Biznes
Koszt uzyskania przychodu, koszty i wydatki
Kosztem uzyskania przychodu, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania, albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tak stanowi art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2020.1426, tj. z dnia 2020.08.21. Niestety jak wiadomo, prawo i regulacje podatkowe nie mogą być aż tak proste. Oczywiście od powyższej zasady istnieją liczne wyjątki, a do zrozumienia tematu wkradają się kolejne pojęcia czy zasady - jak na przykład rodzaje opodatkowania, skala podatkowa, rodzaj przychodów, kosztów czy kwoty ulg zwolnień i kwota wolna od podatku.
Przychód i koszty uzyskania przychodu
Koszty uzyskania przychodów, są o tyle ważne, że wpływają na wysokość zobowiązań podatkowych wobec organów skarbowych. Dzieje się tak dlatego, że zgodnie z ogólną zasadą (wskazaną w art. 9 ustawy o PIT) dochodem, jest nadwyżka przychodów nad kosztami. W tej kwestii należy wyjaśnić, że nie każdy wydatek stanowi odpowiedni koszt, który zmniejsza (wpływa na) wysokość przychodów w obliczeniu dochodu i wreszcie - podatku dochodowego od niego.
Zobacz także
Zgodnie z rozwiązaniami przyjętymi przez ustawodawcę w art. 22, kosztem uzyskania przychodu jest tylko kosz poniesiony w określonym celu. Innymi słowy, podatnik musi uzasadnić, że odpowiedni wydatek taki koszt stanowi. Nie wskazano enumeratywnie, które koszty mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, ponieważ nie jest to technicznie możliwe, jednak liczne interpretacje podatkowe i wyroki, wskazują jakie przesłanki koszt taki powinien spełnić.
Przykłady określania kosztu uzyskania przychodu w orzecznictwie
-
Wyrok NSA, z dnia 15 maja 2020 roku, w sprawie II FSK 233/20:
Podatnik ma obowiązek wykazania, że poniósł określone wydatki, które traktuje w kategorii kosztu, a to z kolei oznacza, że spoczywa na nim obowiązek udokumentowania ich poniesienia w sposób zgodny z prawem i niebudzący wątpliwości. Nie wystarczy wykazanie, że podatnik mógł gdziekolwiek nabyć towar i zużyć go w działalności gospodarczej, aby wydatek ten móc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
-
Wyrok NSA z dnia 20 lutego 2001 r., w sprawie sygn. akt III SA 3269/99:
Muszą być zachowane dalsze istotne cechy, takie jak bezpośredni związek kosztu z prowadzoną działalnością, a jego poniesienie miało lub mogło mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu dla danego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
-
Wyrok NSA, z dnia 11.08.2020, w sprawie II FSK 1234/18
Skoro w treści art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. mowa jest o kosztach poniesionych, to niewątpliwie chodzi o wydatki, które mają charakter rzeczywisty, a ponadto niezbędne jest istnienie ich związku z przychodami. W tym kontekście szczególnego znaczenia nabiera też prawidłowe udokumentowanie ponoszonych kosztów, umożliwia to bowiem ustalenie, czy spełnione zostały ustawowe przesłanki pozwalające uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy podatkowej. Obowiązek ten spoczywa na podatniku, to on bowiem dokonuje określonych wydatków i zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów, pomniejszą podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Tak więc podatnik powinien wykazać nie tylko, że koszt został poniesiony, ale również, że został poniesiony w celu uzyskania przychodów.
Wyjątki od kosztu uzyskania przychodu
Ustawa o PIT określa również konkretne wyjątki, kiedy dany koszt nie może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów. W tym celu konieczna będzie analiza ar. 23 ustawy o PIT, który wymienia cały katalog wydatków, które podlegają wyłączeniu od kosztów uzyskania przychodów.
Specyficznym rodzajem wyjątku, który może nie wydawać się już tak oczywisty, jest różny sposób kwalifikowania i wpływu na zobowiązania kosztów uzyskania przychodu, w określonych systemach opodatkowania. To znaczy, jeżeli podatnik na przykład opodatkowuje się na zasadach ogólnych skali podatkowej - będzie obliczał przychody i koszty ich uzyskania, co wpłynie na dochód i następnie na wysokość stawki podatkowej (próg podatkowy). Jednak w przypadku innych form opodatkowania (na przykład wyboru opodatkowania podatkiem liniowym), koszty uzyskania przychodu będą wpływać na podatek, ale już nie na jego wysokość (tam wysokość podatku ma stałą stawkę). Należy również pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są jedynym elementem wpływającym na wysokość zobowiązania podatkowego – funkcjonują przecież jeszcze obok ulg, zwolnień czy kwot wolnych od podatku.
Zobacz także
Komentarze (0):
Zamieszczone komentarze są prywatnymi opiniami Użytkowników portalu. Redakcja portalu www.tuwroclaw.com nie ponosi odpowiedzialności za ich treść.
Najczęściej czytane
Najczęściej komentowane
Alert TuWrocław
Byłeś świadkiem wypadku? W Twojej okolicy dzieje sie coś ciekawego? Chcesz opublikować recenzję z imprezy kulturalnej? Wciel się w rolę reportera www.tuwroclaw.com i napisz nam o tym!
Wyślij alert